稅務合規(guī)是企業(yè)合規(guī)建設的主要內(nèi)容，良好的稅務合規(guī)管理是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要基石。企業(yè)自身需重視搭建稅務合規(guī)管理組織架構(gòu)，關(guān)注全生命周期稅務合規(guī)；涉稅專業(yè)服務機構(gòu)作為稅企溝通的重要橋梁，既要做企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的“好幫手”，幫助企業(yè)提高稅法遵從度，更要守住法律邊界的“基準線”，共創(chuàng)良好的稅收環(huán)境。

從稅法遵從的結(jié)果導向看，良好的稅務合規(guī)管理是企業(yè)發(fā)展的基本法則，也是企業(yè)在市場活動中提高核心競爭力的重要因素。

在柔性監(jiān)管方面，納稅繳費信用級別對企業(yè)多方面情況進行量化，是促進企業(yè)稅務合規(guī)的重要體現(xiàn)。稅務部門根據(jù)納稅繳費信用級別對企業(yè)實行獎懲措施，比如，對A級經(jīng)營主體，實行可以一次領(lǐng)取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量即時辦理等措施，連續(xù)3年評為A級的，除享受以上措施外，還可以由稅務機關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT人員輔導辦理稅費事項；對D級經(jīng)營主體，則實行結(jié)合經(jīng)營主體風險評估情況，限額限量領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票的領(lǐng)用實行交（驗）舊領(lǐng)新、嚴格限量供應等措施。納稅繳費信用級別不僅是一種涉稅獎懲措施，也是企業(yè)招標、投融資等活動中的考量因素，是企業(yè)核心競爭力的組成要素。

在稅收執(zhí)法方面，不合法、不合規(guī)的涉稅處理除導致補稅、加收滯納金外，依據(jù)稅收征收管理法、刑法等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，還可能引發(fā)罰款甚至刑事責任。根據(jù)最高人民法院公布的數(shù)據(jù)，隨著多部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪常態(tài)化，2024年前三季度受理危害稅收征管刑事案件4294件，同比增長26.55%。此外，多項現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策均要求企業(yè)在一定期間內(nèi)未受過處罰，行政處罰記錄、刑事犯罪案底等將導致其喪失享受稅收優(yōu)惠的機會。

稅務合規(guī)管理組織架構(gòu)是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和合規(guī)經(jīng)營的重要保障。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務合規(guī)不只是一項簡單的管理任務，而是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連的管理活動。目前很多中小企業(yè)由會計人員兼職處理發(fā)票開具、納稅申報等基本稅務事項，稅務合規(guī)工作未能與業(yè)務、法務相融合，難以及時識別業(yè)務開展前及開展過程中潛在的稅務合規(guī)風險，導致出現(xiàn)涉稅問題時往往處于被動應對狀態(tài)。

構(gòu)建一個科學、規(guī)范、高效的稅務合規(guī)管理組織架構(gòu)，不僅能幫助企業(yè)避免風險、確保合規(guī)性，還能提升企業(yè)的整體運營效率和競爭力。例如，某大企業(yè)集團創(chuàng)建了“集團稅務管理部門”“稅務共享中心”“成員企業(yè)的稅務管理部門”三層稅務管理組織架構(gòu)，集團稅務管理部門基于集團整體視角設定職能，為區(qū)域稅務共享中心和各成員企業(yè)稅務管理部門進行專業(yè)賦能，定期或不定期組織涉稅事項合規(guī)抽查，及時發(fā)現(xiàn)問題、化解風險；稅務共享中心開展標準化處理、數(shù)據(jù)管理、服務支持、系統(tǒng)維護等工作，發(fā)揮協(xié)同作用，為集團內(nèi)各單位提供統(tǒng)一、高效的稅務管理服務；各成員企業(yè)稅務管理部門則重點關(guān)注所在企業(yè)的涉稅事務。通過前述三層稅務管理架構(gòu)，該集團構(gòu)建起目標清晰、職責明確、高效運轉(zhuǎn)的稅務合規(guī)管理體系，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。我們建議，企業(yè)基于稅務合規(guī)實踐的需要，大力構(gòu)建“業(yè)財法稅”深度融合的稅務合規(guī)管理組織架構(gòu)，通過明確稅務合規(guī)的組織職責、職能分工和操作流程，將涉稅風險防范工作前置，實現(xiàn)經(jīng)濟利益與稅務合規(guī)的平衡。

稅務合規(guī)貫穿企業(yè)全生命周期，每一階段均有需重點關(guān)注的稅務合規(guī)事項。

設立階段。這一階段，注冊地、組織形式、股東出資等的選擇均需考慮稅務合規(guī)因素。以注冊地選擇為例，企業(yè)注冊地通常是其申報繳納企業(yè)所得稅、增值稅等稅種的主要納稅地點。除當?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)集群等資源優(yōu)勢外，是否有政策扶持，也是企業(yè)選擇注冊地的重要考量因素。企業(yè)在適用扶持政策時，一方面應關(guān)注政策的合法性與穩(wěn)定性，另一方面，也應關(guān)注是否滿足政策適用的條件。近年來，我國出臺了一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如對設立在海南自由貿(mào)易港、橫琴粵澳深度合作區(qū)、南沙先行啟動區(qū)等地區(qū)符合條件的企業(yè)給予企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，此種區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策均對企業(yè)的實質(zhì)性運營提出要求，企業(yè)在落地之前，應當充分了解政策的適用條件，提前做好人員、資產(chǎn)等方面的配置準備。除前述政策外，部分地區(qū)為促進當?shù)亟?jīng)濟或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，曾出臺了財政獎補等政策，隨著全國統(tǒng)一大市場建設的推進以及國務院發(fā)布的《公平競爭審查條例》的實施，近年來多地開展違規(guī)返稅清理行動，企業(yè)在選擇投資地時應充分考察優(yōu)惠政策的合法性，分析評估政策的可行性和兌付風險。

運營階段。在企業(yè)運營階段，稅務合規(guī)貫穿每一項業(yè)務的始終，從訂立合同時條款的擬定，到業(yè)務開展過程中發(fā)票開具的合法性，再到收入、成本的確認以及納稅申報等財稅處理的規(guī)范性，都需要充分關(guān)注。此外，企業(yè)還需關(guān)注特殊事項的稅務處理，例如在關(guān)聯(lián)交易中，企業(yè)應就關(guān)聯(lián)交易的流程、定價政策形成合理的方案，充分考慮交易的實質(zhì)、各方風險的承擔、成本的分攤等，同時關(guān)注關(guān)聯(lián)各方實際稅負水平，提高關(guān)聯(lián)定價的合理性，防范因不具有合理商業(yè)目的或不符合公平交易原則而面臨調(diào)整補稅的風險。另外，在稅收優(yōu)惠政策應享盡享的背景下，越來越多的企業(yè)通過享受政策紅利緩解資金壓力，降低運營成本，在享受優(yōu)惠政策的同時，企業(yè)應充分關(guān)注政策適用的合規(guī)風險。隨著進一步深化稅收征管改革的推進，諸多優(yōu)惠政策精簡辦理流程和手續(xù)，采取“自行判別、自行申報、事后監(jiān)管”的適用方式，這也對企業(yè)稅務合規(guī)管理提出了更高要求，考驗企業(yè)稅務合規(guī)的主動性。企業(yè)應正確理解稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注政策適用條件，動態(tài)判斷是否符合要求，對于不符合條件的，要及時調(diào)整財稅處理。以一則案例為例，近期某上市公司發(fā)布公告稱，因2019年度的主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的比重未達到70%，不符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠條件，導致應補繳該年度企業(yè)所得稅640萬余元并繳納滯納金。

投融資環(huán)節(jié)。除了日常的經(jīng)營事項，企業(yè)在資金拆借、重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等投融資事項中也應充分關(guān)注稅務合規(guī)事項。企業(yè)投融資事項往往涉及標的大、架構(gòu)復雜、相關(guān)稅收政策繁多，若不能準確理解與適用相關(guān)政策，可能導致企業(yè)錯失享受優(yōu)惠政策的機會，也可能因政策適用有誤引致補稅、加收滯納金的風險。例如，企業(yè)在融資活動中，應關(guān)注資金出借方是否屬于金融機構(gòu)的范疇，準確界定利息稅前扣除的范疇，對于通過集團資金池進行資金拆借的，則應關(guān)注是否屬于免征增值稅的范疇；在債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購或合并分立等重組交易中，應關(guān)注是否符合特殊性稅務處理的適用條件，作出準確的稅務處理；在投資退出階段，則應關(guān)注交易是否具有合理商業(yè)目的、定價是否公允，以非交易過戶等特殊方式退出投資的，拆除持股平臺還原為自然人直接持股屬于股票權(quán)屬在不同主體間的變更，在稅法上會被認定為視同銷售，企業(yè)應關(guān)注自然人股東、有限公司持股平臺的納稅申報義務。

退出階段。企業(yè)注銷雖是退出市場，其中的稅務合規(guī)事項也不容忽視。近年來出現(xiàn)了多起已注銷企業(yè)被要求補稅甚至股東被追究連帶責任的案例。根據(jù)市場監(jiān)管總局、海關(guān)總署、稅務總局發(fā)布的《企業(yè)注銷指引（2023年修訂）》，企業(yè)終止經(jīng)營活動退出市場，通常需要經(jīng)歷決議解散、清算分配和注銷登記三個主要過程。一般情況下，納稅人應向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料并繳清稅款、繳銷發(fā)票及登記證件，經(jīng)稅務機關(guān)核準后辦理稅務注銷登記。對于如何追繳已注銷企業(yè)欠稅問題，近年來多地稅務部門通過與市場監(jiān)管部門簽署合作備忘錄，明確了已注銷企業(yè)欠稅追繳的路徑：針對已注銷的涉稅違法企業(yè)，規(guī)定由稅務部門發(fā)起，將相關(guān)調(diào)查情況函告市場監(jiān)管部門，市場監(jiān)管部門依法撤銷涉案企業(yè)注銷登記，恢復其商事主體資格，而后稅務機關(guān)再對其追繳欠稅。因此，企業(yè)擬退出市場的，在申請注銷前，應對所有涉稅事項進行梳理，繳清稅款并如實填寫相關(guān)申報材料。

2025年，稅務部門集中曝光了起涉稅中介違法違規(guī)案件和稅務人員與涉稅中介內(nèi)外勾結(jié)騙取稅款被處理案件，進一步傳遞出稅務部門對涉稅中介機構(gòu)及相關(guān)從業(yè)人員違法違規(guī)行為零容忍，依法治稅、從嚴治稅的鮮明信號。如，浙江省杭州市稅務部門依法對一涉稅中介機構(gòu)利用稅收優(yōu)惠政策實施違法策劃、幫助其代理的企業(yè)偷逃稅款進行處理。杭州澤榮財務咨詢有限公司利用稅收優(yōu)惠政策，通過操控偽造符合生活性服務業(yè)納稅人身份的空殼企業(yè)，惡意套取加計抵減政策紅利，幫助其代理企業(yè)偷逃稅款合計638.48萬元。稅務部門在追繳其代理企業(yè)偷逃稅款的同時，依法沒收杭州澤榮財務咨詢有限公司違法所得77萬元，并處納稅人少繳稅款的0.5倍罰款319.24萬元，對其采取納入涉稅服務失信名錄等措施。又如，河南省鄭州市稅務部門聯(lián)合公安機關(guān)依法對一涉稅中介機構(gòu)及其法定代表人虛開增值稅發(fā)票進行處理。鄭州滴錦企業(yè)管理咨詢有限公司法定代表人秦某菲以收取“開票費”為目的，通過虛構(gòu)業(yè)務、虛假結(jié)算、資金回流等方式虛開增值稅發(fā)票97份，價稅合計197.05萬元。公司法定代表人秦某菲因犯虛開發(fā)票罪，被法院判處有期徒刑一年。稅務部門依法對該公司及其法定代表人采取納入涉稅服務失信名錄等措施。

涉稅專業(yè)服務機構(gòu)是稅務部門和納稅人之間的橋梁紐帶，是社會化納稅服務的中堅力量。作為第三方組織，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)為企業(yè)提供納稅申報代理、稅務咨詢、稅收策劃等涉稅專業(yè)服務，也是促進企業(yè)稅務合規(guī)管理的重要一環(huán)，應嚴格遵守《涉稅專業(yè)服務管理辦法（試行）》《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》《涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）》等的規(guī)定，遵循獨立、客觀、公正、規(guī)范原則，不得歪曲解讀稅收政策，不得誘導、幫助委托人實施涉稅違法違規(guī)活動。同時，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)還應當積極引導企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，在提供專業(yè)服務精度的基礎上，發(fā)揮好“由點及面”的正向帶動作用，使專業(yè)價值在服務企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、維護稅收公平正義中得到充分彰顯；要主動靠前服務，引領(lǐng)帶動企業(yè)知法守法、誠信納稅，形成向上向善的“輻射效應”，共同維護公平公正的經(jīng)濟稅收秩序。